Planejamento de Auditoria

Olá pessoal! No presente artigo iremos abordar um assunto importante e muito cobrado em provas de concurso na área fiscal: o Planejamento de Auditoria.

Vamos passar basicamente pelos seguintes tópicos:

Relembrar as fases de um trabalho de auditoria;
Conhecer o Planejamento de Auditoria;
Entender algumas observações relevantes sobre o tema.

Fases da Auditoria

Um dos objetivos do auditor é emitir opinião, com segurança razoável, sobre se as demonstrações contábeis em análise estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

Nessa linha, o auditor divide os trabalhos de auditoria basicamente em 3 fases: o Planejamento, a Execução e o Relatório/Conclusão. Dependendo do doutrinador que trata do assunto, podemos considerar também uma quarta fase, que seria o Monitoramento. Sendo assim, na prova, analise a questão, pois tanto 3 quanto 4 fases podem ser consideradas corretas, a depender do que se pede no enunciado.

Cada fase tem sua devida importância, sem hierarquia para o auditor.

E é justamente sobre a primeira fase, a de Planejamento de Auditoria, que iremos nos aprofundar um pouco mais a partir de agora.

Planejamento de Auditoria

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da publicação de NBCs (Normas Brasileiras de Contabilidade e Auditoria), divulga resoluções com o intuito de orientar e direcionar a atuação dos auditores, indicando conceitos e práticas a serem aplicadas em nosso país.

A NBC que rege as questões relacionadas ao Planejamento de Auditoria é a NBC TA 300 (R1).

Esta referida norma, em seu item 2, aponta as vantagens do planejamento de auditoria:

2. O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive para:

auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria;
auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;
auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;
auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas;
facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho;
auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros auditores e especialistas.

Sendo assim, de acordo com a NBC TA 300 (R1), na fase de planejamento o auditor elabora dois produtos: a estratégia global e o plano de auditoria.

Ademais, outros itens da mesma NBC trazem mais informações fundamentais sobre a estratégia global e o plano de auditoria. Vejamos:

7. O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.

8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:

(a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance;

(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas;

(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho;

(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade; e

(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho.

9. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de:

(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos planejados de avaliação de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente;

(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação, conforme previsto na NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados;

(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria.

Logo, podemos perceber que a diferença é que por um lado a estratégia global foca em pontos relacionados ao trabalho de auditoria si, é algo mais abrangente, e por outro lado o plano de auditoria se preocupa especificamente com os procedimentos de auditoria, é algo bem mais específico. Justamente por isso é que a NBC afirma que a estratégia global orienta o desenvolvimento do plano de auditoria.

Por fim, tanto a estratégia global quanto o plano de auditoria podem ser atualizados a qualquer momento no curso dos trabalhos, a NBC é expressa nesse sentido.

Passamos, portanto, pelos principais aspectos relacionados ao Planejamento de Auditoria, em consonância com as Normas Brasileiras de Auditoria, que são divulgadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).